Særlig Kontrol hos Skattestyrelsen og skattekontrol

Særlig kontrol i Høje Taastrup – samlet indsats mod international skatteunddragelse

Skattestyrelsens særlige kontrolenheder er i dag samlet i Høje Taastrup, hvor en række af de mest specialiserede enheder arbejder målrettet med international beskatning, kapitalbevægelser og avancerede skatteforhold. Samlingen har styrket koordineringen mellem kontrolområderne og skabt et markant løft i sagsintensiteten. Her er sammenkøringer og indhentelse i udlandet en realitet.

For borgere og virksomheder betyder det en mere systematisk og datadrevet kontrol. Mange bliver først opmærksomme på enheden, når de modtager en henvendelse fra Særlig Kontrol eller andre dele af styrelsen, om udenlandske overførsler, kryptovaluta eller ejendomsinvesteringer.

Men så er det for sent og der kommer tillige en bøde, hvis man har glemt at selvangive og det er lige meget om du har overskud, underskud eller intet har tjent. Nu hvor Skattestyrelsen selv er bødeudstedende, kan det bedre betale sig, at komme først, at selvangive for alt det du ikke har opgivet gennem mange år. Helt bødefri kan vi ikke garantere, men du er ihvert meget mildere stillet når du selv kommer først.

Husk at selvangive år-efter-år også ved underskud, passivitet eller overskud

Det kan f.eks. være investeringer i andre lande, aktier, kryptovaluta, forex handel og f.eks. sommerhuse, grunde, huse eller f.eks. skibe. Mange bruger skibe og motorbåde til beboelse og hvis du f.eks. ikke har selvangivet dette, leje indtægter, gevinster, renter og f.eks. forudbetalinger på huse der først bygges om nogle år, ja så kan du have handlet med fortsæt eller groft uagtsomt.

Også derfor kan bøden blive ekstra stor. Den særlige kontrol retter sig især mod grænseoverskridende dispositioner, hvor risikoen for fejl, forsømmelser eller bevidst undladelse af selvangivelse er størst.

Ejendommen har tidligere huset bygherren, ALKA, Tryg og Allianz forsikringsselskaberne og eneste anden nuværende virksomhed på denne adresse er ISS.

Baggrunden for samlingen i Høje Taastrup

Skattestyrelsen har siden reorganiseringen af SKAT samlet flere særenheder i Høje Taastrup. Formålet var at skabe en koncentreret kontrolindsats mod kompleks økonomisk aktivitet, herunder internationale transaktioner, kapitaloverførsler, transfer pricing, krypto-valuta og organiserede skattearrangementer f.eks. kædesvig, rockerkriminalitet, fakturafabrikker og moms-karuseller m.v.

Ved at samle specialister inden for dataanalyse, international skatteret, økonomisk kriminalitet og selskabskonstruktioner har styrelsen opbygget et kontrolmiljø med betydelig ekspertise i grænseoverskridende forhold.

Her er den nye organisation i Skattestyrelsen:

Organisering af Særlig kontrol

Særlig kontrol i Høje Taastrup omfatter blandt andet følgende funktioner:

• Money Transfer-projektet
• International kontrol
• Kontrol med udenlandske ejendomme
• Kontrol og udkørende forretninger i samarbejde med Politiet
• Kryptovaluta og digitale aktiver herunder alle former for Tokens
• Kontrol via AI kontroller for online bogholderi
• Kontroller via abnormaliteter
• Kontroller via årsregnskaber på CVR.DK
• Skattekontrol via kryptovaluta sendt til børser m.v. – skattestyrelsen kender alle bankkonti, hvis flere har sendt til dem (aors.dk)
• Adaptiv Skattekontrol via online bogføring der er et krav under bogføringsloven
• Transfer pricing og koncernforhold
• Komplekse selskabsstrukturer
• Hvidvaskrelaterede skatteforhold
• Automatisk informationsudvekslinger i kendte systemer f.eks.:
  • CARF betyder Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) og er en slags CRS for kryptovaluta. Det er, ligesom
  • CRS, en global rapporteringsstandard skabt af OECD (Organisationen for Økonomisk Samarbejde og Udvikling). Formålet er at skabe automatisk udveksling af skatteoplysninger om transaktioner med kryptovalutaer og andre digitale aktiver mellem skattemyndigheder i forskellige lande.

Vi skønner det vil medføre mange skattesager fordi mange ikke har selvangivet siden de købt sin første krypto. Disse enheder arbejder tæt sammen og udveksler oplysninger både nationalt og internationalt via OECD-aftaler og EU-samarbejdet.

Money Transfer-projektet

En af de mest kendte enheder er Money Transfer-projektet. Projektet analyserer data fra pengeinstitutter, betalingsformidlere og internationale informationsudvekslingssystemer.

Kontrollen omfatter blandt andet:

• Overførsler til og fra udlandet
• Gentagne større beløb
• Overførsler mellem nærtstående
• Kapitalbevægelser uden klar skattemæssig forklaring
• Sammenhold med selvangivne indtægter

Mange borgere bliver kontaktet, når de har modtaget eller sendt betydelige beløb over landegrænser. Det kan være i forbindelse med køb af sommerhus i Spanien, investering i Dubai, tilbagebetaling af familielån, kryptohandler eller salg af aktiver.

Statsskattelovens betydning

Den centrale hjemmel findes fortsat i statsskatteloven af 10.04.1922. På denne dato underskrev Kongen loven, men den ikke er blevet ændret siden. Ca. 400.000 lider af den gidseltagning som Skattestyrelsen har lavet med 53% skal og kun 27% fradrag, fordi det kalder investorene for spekulanter og kryptovaluta ikke henhører under Aktieavancebeskatningsloven og Kursgevinstloven, som den gør i andre lande. Alene af denne årsag har mange forladt Danmark til f.eks. Norge

Statsskattelovens § 4 fastslår:

“Som skattepligtig Indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte Undtagelser den skattepligtiges samlede Aarsindtægter, hvad enten de hidrører her fra Landet eller ikke …”

STATSSKATTELOVEN AF 1922

Bestemmelsen indebærer globalindkomstprincippet. Danske skattepligtige beskattes af indkomst uanset, hvor i verden den opstår.

Statsskattelovens § 5 oplister de formuebevægelser, der ikke anses som indkomst, herunder formueforøgelse ved arv og gave i visse situationer.

Afgrænsningen mellem § 4 og § 5 er ofte kernen i Money Transfer-sager.

Højesteret har i flere sager fastslået, at skatteyderen bærer bevisbyrden for, at indsatte beløb ikke udgør skattepligtig indkomst, jf. eksempelvis SKM2008.905.HR og SKM2011.208.HR.

Manglende dokumentation fører ofte til beskatning og bøde samt i visse tilfælde oversendelse til Politiet.

Når begge parter kan blive beskattet

Det overses ofte, at både afsender og modtager kan blive beskattet.

Eksempel:

Hvis A sender 2 mio. kr. til B i udlandet og kalder det et lån uden lånedokument, kan:

• B blive beskattet som indkomst
• A få nægtet fradrag
• Transaktionen kan blive omkvalificeret til f.eks. gave

Maskeret udlodning

Hvis der er tale om maskeret udlodning, finder ligningslovens § 16 A anvendelse.

Højesteret har i SKM2015.730.HR fastslået, at maskeret udlodning foreligger, når en kapitalejer modtager økonomisk fordel uden forretningsmæssig begrundelse.

Køb af sommerhus i udlandet

Ved køb af sommerhus i udlandet opstår typisk tre kontrolpunkter:

• Finansieringskilde
• Løbende lejeindtægter
• Avance ved salg
• Skattestyrelsen kan dokumentere EU bankers indestående som er indberretet til skat hvert år

Hvis finansieringen ikke kan dokumenteres via allerede beskattede midler, kan indsætningen udløse beskatning. Dertil kommer at du beskattes af både værdistigning og lejeindtægter. Lejeindtægter er nemlig skattepligtige efter statsskattelovens § 4.

Avance beskattes efter ejendomsavancebeskatningsloven, medmindre fritagelse kan dokumenteres.

Skattestyrelsen modtager i dag omfattende oplysninger via automatisk informationsudveksling.

Kryptovaluta og digitale aktiver

Kryptovaluta er et selvstændigt kontrolområde.

Højesteret har i SKM2023.187.HR fastslået, at gevinst ved salg af kryptovaluta er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, og tab er fradragsberettiget efter § 5, stk. 1, litra a, når der foreligger spekulation. Spekulationshensigten kan man næppe komme ud af. Ihvertfald er det svært at fraasige sig, at man ikke ville tjene penge.

Manglende selvangivelse kan udløse:

Ordinær forhøjelse for hvert eneste skatteår
Skattetillæg for hvert eneste skatteår
Bødestraf samlet for hvert eneste skatteår
I grove tilfælde strafansvar (typisk over 100.000)

Money Transfer-enheden anvender data fra internationale exchanges og sammenholder med danske bankkonti.

Desuden kan Money Transfer enheden jo se at du har sendt penge til en børs, en ejendomsmægler eller andre, og forlanger klar dokumentation, også for midler på private konti og på virksomhedskonti.

Revisionserklæring som værn kan sammen med kapitalforklaring mindske skattesager.

• 
  ADVARSEL FRA SKAT: Skattekontrol af privatforbrug i selskaber skaber mange nye skattesager
• 
  Alcapone slår til mod de kriminelles skræk med tiltaler om skattesvindel og skattesager
• 
  Skattesag i England ender med katastrofalt nederlag til Skattestyrelsen fordi bevisbyrden ikke blev løftet
• 
  Kontroller mod kædesvig afslører fejl i 9 ud af 10 tilfælde
• 
  Kunstig intelligens (AI) for advokat- og revisorbranchen i Danmark.
• 
  PAL-skat klarheder og uklarheder på overskud og underskud

I praksis ser vi, at mange skattesager kan løses ved rettidig dokumentation.

Et gennemarbejdet regnskab med revisorerklæring kan:

• Dokumentere låneforhold
• Underbygge gaveforhold
• Fastslå allerede beskattede midler
• Fastslå kapitalforklaring
• Afklare kryptogevinster

Uden professionel dokumentation vendes bevisbyrden ofte imod skatteyderen. F.eks, er det svært at opfylde dokumentationskravene overfor Skattestyrelsen.

Den procesretlige realitet

Skatteforvaltningslovens § 26 regulerer ordinær genoptagelse.

Ved grov uagtsomhed eller forsæt kan § 27 finde anvendelse, hvilket åbner for ekstraordinær genoptagelse.

Skattestyrelsen anvender disse bestemmelser aktivt i internationale sager.

Del 2 følger med:

• Transfer pricing
• CRS m.v.
• Udenlandske selskaber
• Maskerede udlodninger
• Straffesager
• Strategi ved henvendelse fra Særlig kontrol
• Hvordan vi konkret håndterer sager mod enheden
• Praktiske anbefalinger

Særlig kontrol i Høje Taastrup – international kontrol, transfer pricing og straffesager

Skattestyrelsens særlige kontrolenheder i Høje Taastrup arbejder i dag med nogle af de mest komplekse og økonomisk tunge sager i Danmark. Fokus er rettet mod internationale dispositioner, koncernforhold, udenlandske selskaber og digitale aktiver. Kontrollen er systematisk, databaseret og ofte indledt på baggrund af internationale informationsudvekslinger. For både erhvervsdrivende og private kan en henvendelse fra enheden få betydelige økonomiske og strafferetlige konsekvenser. I praksis ser vi, at korrekt juridisk og regnskabsmæssig håndtering fra første dag er afgørende.

Transfer pricing og koncernforhold

Transfer pricing er et centralt kontrolområde. Multinationale koncerner og mindre familieejede selskabsstrukturer kontrolleres for, om interne handler sker på armslængdevilkår. F.eks. kontrolleres fakturaer fra udlandet for værdien af den vare der faktureres. Ofte kan den være 10 gange så dyr f.eks. hvis det er en harddisk.

• Hjemlen findes i ligningslovens § 2, hvorefter kontrollerede transaktioner skal ske på markedsvilkår.

• Dokumentationskravene fremgår af skattekontrollovens §§ 38–40. Manglende eller utilstrækkelig dokumentation kan i sig selv udløse skønsmæssig ansættelse.

• Højesteret har i SKM2012.92.HR fastslået, at skattemyndighederne kan foretage skønsmæssig ansættelse, når dokumentationskravene ikke er opfyldt.

Særlig kontrol analyserer blandt andet og kan om klassificere enhver transaktion:

• Interne lån
• Management fees
• Royaltybetalinger
• Serviceaftaler
• Overdragelse af immaterielle rettigheder

Selv mindre koncerner med holdingselskaber i udlandet kan blive omfattet. Og omvendt kan vi anvende EU’s moderdatterselskabsdirektiv.

Udenlandske selskaber og reelle ejere

Brug af udenlandske selskaber er i sig selv 100% lovligt og isærdeleshed fornuftigt når du vil udvide din indkomst. Problemet opstår, når konstruktionen ikke har realitet eller forretningsmæssig substans.

Substans er noget Skattestyrelsen vurderer og bestemmer. Mange skattesager starter således med underkendelse af dine hensigter og forklaringer hvis man mener, at manøvren har til hensigt at betale mindre skat i Danmark.

Skattestyrelsen vurderer blandt andet efter Selskabsskattelovens § 1 og kildeskattelovens § 1 regulerer fuld skattepligt.

• Ledelsens faktiske sæde
• Beslutningskompetence
• Reel økonomisk aktivitet
• Pengestrømsanalyser
• Kapitalvandring
• Om der er reelle ydelser og ansatte i udenlandske selskaber
• Beneficial ownership

Hvis ledelsens sæde anses for at være i Danmark, kan hele selskabet blive fuldt skattepligtigt her.

Højesteret har i SKM2016.9.HR fastslået, at vurderingen af ledelsens sæde beror på en konkret samlet bedømmelse af, hvor de væsentlige beslutninger træffes.

Maskerede udlodninger og aktionærlån

Et hyppigt kontrolområde er hævninger mellem selskab og hovedaktionær. Hvis der ikke foreligger realitet, kan dispositioner kvalificeres som maskeret udlodning efter ligningslovens § 16 A. Ulovlige aktionærlån beskattes efter ligningslovens § 16 E.

• Højesteret har i SKM2014.504.HR fastslået, at hævninger uden dokumenteret tilbagebetalingsforpligtelse kan anses som skattepligtig udlodning.

Særlig kontrol gennemgår bankkonti, mellemregningskonti og pengestrømme over flere år, under Skatteforvaltningsloven $27 mindst 10 år. Vi har set dokumentatio på at der spørges efter 20 år i udlandet, fordi de skriver at skatteyderen er skattesnyder, selvom er ingen afgørelse er sket.

Særlig Kontrol deltager i omfattende informationsudveksling med CRS og automatisk informationsudveksling

CRS medfører automatisk indberetning af kontooplysninger mellem deltagende lande.
FATCA omfatter oplysninger om amerikanske forhold, men for amerikanske borgere.

Efter skattekontrollovens § 2 skal skattepligtige selvangive alle indkomster, uanset om de hidrører fra Danmark eller udlandet. Det følger også af statsskattelovens § 4, at globalindkomst beskattes. Hvis ejerskabet af et formuegode ikke er oplyst, kan det udløse:

• Ordinær forhøjelse efter skatteforvaltningslovens § 26
• Ekstraordinær genoptagelse efter § 27 1 og 5 ( groft uagtsomt eller forsæt ) der kan give skatteligning mindst 10 år tilbage i tiden.
• Eventuel straf efter skattekontrollovens § 82

Skattestyrelsen modtager i dag oplysninger via CRS. USA deltager ikke i CRS, men Danmark har en bilateral FATCA-aftale med USA. Oplysningsniveauet vedrørende danske ejere af amerikanske selskaber er dog mere begrænset end under CRS.

Det betyder, men ikke begrænset hertil, at:

• Udenlandske bankkonti indberettes
• Depotoplysninger udveksles
• Ejerskab af selskaber kan anmodes udleveret og registreres
• Ejerskab af banker, børskonti, fintech, depoter og evt. TOKENS kan udleveres og registreres, hvormed man bliver skattepligtig indenfor regler om ledelsens sæde eller skattemæssig transparens eller f.eks. love om manglende selvangivelse for konti og formuegoder f.eks. en guldbar.
• Renter og udbytter kan rapporteres og udleveringsanmodninger kan fremsendes til IRS.GOV som er Skattestyrelsen i USA.

Mange borgere bliver overraskede over, hvor detaljeret oplysningerne er.

Skattestyrelsen sammenholder herefter oplysningerne med selvangivelsen, eller forskudsopgørelsen.

Straffesager og ansvar

Når beløbene er betydelige, eller der foreligger grov uagtsomhed eller forsæt, overgår sagen til strafferetlig behandling.

Hjemlen findes i skattekontrollovens § 82 og straffelovens § 289.

Straffelovens § 289 om grov skatteunddragelse anvendes i større sager.

Højesteret har i SKM2018.520.HR fastslået, at bevidst undladelse af selvangivelse af betydelige udenlandske indtægter kan udgøre grov skatteunddragelse.

Sanktionerne kan omfatte:

• Bøde
• Tillægsbøde
• Fængsel
• Frakendelse af rettigheder
• Offentliggørelse

Strategi ved henvendelse fra Særlig kontrol

Når en henvendelse modtages, bør følgende vurderes straks:

• Er frister overholdt efter skatteforvaltningslovens § 26
• Er § 27 anvendt korrekt, her kan da genoptages hvis frister er overskredne
• Foreligger fornøden agterskrivelse
• Er skøn udøvet sagligt
• Vi kan evt. udtage syn og skøn
• AORS.DK behandler skattesager og dette kan giver 50% refusion som minimum og 100% hvis vi får overvejende ret.

I mange sager kan dokumentation fremlægges og ændre sagens retning.

En samlet regnskabsmæssig gennemgang med uafhængig revisionserklæring kan:

• Fastslå kapitalens oprindelse – er den beskattet i forvejen?
• Dokumentere tidligere beskattede midler (indskud)
• Afklare lån og gaveforhold
• Underbygge transfer pricing
• Stille krav om behandling efter sædvanlig lovhjemler som vi kan vinde

Manglende professionel håndtering fra starten fører ofte til skærpet vurdering.

Den praktiske realitet

Særlig kontrol arbejder tværgående. En sag om pengeoverførsel kan udvikle sig til kontrol af selskabsstruktur, ejendom i udlandet og kryptovaluta. Dataanalyser og internationale registre betyder, at sager ofte bygger på konkrete oplysninger og ikke blot mistanke.

Samtidig viser praksis, at bevisbyrden i realiteten ofte placeres hos skatteyderen.

Derfor bør enhver international disposition dokumenteres løbende og struktureres korrekt fra begyndelsen.

Har du behov for Skattesager, hjælper vi gerne og du kan besille et formøde hos os, enten på video eller på vores kontorer.

Hvem er Særlig Kontrol?

“Særlig kontrol” er ikke etableret ved én enkelt lov eller på én bestemt dato, men opstod som led i den større reorganisering af SKAT.

Efter skandalerne i SKAT i 2017 vedtog Folketinget en omfattende reform, hvor SKAT blev opdelt i syv selvstændige styrelser pr. 1. juli 2018. Skattestyrelsen blev her genetableret som selvstændig styrelse.

I den forbindelse blev der opbygget specialiserede kontrolmiljøer, herunder de enheder, der i dag betegnes som “Særlig kontrol”. Den målrettede, samlede indsats mod international skatteunddragelse og komplekse sager blev organisatorisk styrket i perioden 2018–2020.

Den fysiske samling af flere kontrolenheder i Høje Taastrup skete gradvist i årene efter 2018 som led i centraliseringen af specialfunktioner. Der er altså ikke én officiel stiftelsesdato, men en trinvis etablering i kølvandet på:

• Opdelingen af SKAT pr. 1. juli 2018
• Genopbygningsplanen for skatteforvaltningen
• Politisk aftale om styrket skattekontrol

Kilde: Advokat og Revisor Samvirket, AORS.DK
Fotokredit: stock.adobe.com
Personer/Firmaer/Emner/#: #Skattestyrelsen, #SærligKontrol, #HøjeTaastrup, #MoneyTransfer, #Statsskatteloven, #TransferPricing, #CRS, #FATCA, #Kryptovaluta, #MaskeretUdlodning, #Skatteforvaltningsloven, #Straffeloven289
Copyrights: Ⓒ 2026 Copyright by https://AORS.DK – kan deles ved aktivt link til denne artikel.