Hvad er CFC Regler?

CFC-reglerne (Controlled Foreign Corporation-regler) blev introduceret i EU som en del af Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD), som blev vedtaget af EU-rådet den 12. juli 2016. Formålet med direktivet er at bekæmpe aggressiv skatteplanlægning og sikre en ensartet skattemæssig behandling på tværs af EU’s medlemslande.

Direktivet pålægger medlemslandene at indføre CFC-regler, som skal forhindre selskaber og personer i at flytte indkomst til lavskattejurisdiktioner gennem kontrollerede udenlandske selskaber for at undgå beskatning.

Implementering i medlemslandene:

Medlemslandene skulle senest 1. januar 2019 have implementeret CFC-reglerne i deres nationale lovgivning som en del af ATAD.

ATAD indeholder fælles regler om CFC-beskatning for at forhindre skatteunddragelse gennem udnyttelse af lavskattelande, og det er en del af EU’s overordnede strategi for at bekæmpe skatteundgåelse og skabe mere gennemsigtighed i selskabsbeskatning.

CFC-reglerne (Controlled Foreign Corporation) er skatteregler, der er designet til at forhindre danske skattepligtige i at flytte indkomst til lavskattejurisdiktioner gennem udenlandske selskaber for at undgå dansk beskatning. Disse regler sikrer, at indkomst fra visse typer kontrollerede udenlandske selskaber beskattes i Danmark, selvom indkomsten ikke overføres til Danmark.

Kort om CFC-reglerne:

Kontrollerede selskaber: CFC-reglerne gælder, når en dansk person eller virksomhed ejer eller kontrollerer mere end 50% af et udenlandsk selskab.
Passiv indkomst: Reglerne anvendes især, hvis det udenlandske selskabs indkomst primært stammer fra passiv indkomst som fx renter, royalties, udbytte, eller finansielle indtægter. Hvis over 50% af selskabets indkomst er passiv, kan det blive beskattet i Danmark.
Lav beskatning: CFC-reglerne træder i kraft, hvis det udenlandske selskab er underlagt en skattesats, der er væsentligt lavere end den danske selskabsskat (dvs. under 75% af den danske sats, som er 22%). Det betyder altså med andre ord en grænse på 5,5%.

Formål:

Reglerne skal forhindre, at danske selskaber eller personer opretter udenlandske selskaber i lavskattelande for at undgå beskatning i Danmark af passiv indkomst.

Hvis manden fra Herning i stedet vælger at flytte til et andet land, såsom Dubai, Andorra, Jersey eller De Kanariske Øer, før han stifter de nye selskaber i Cayman Islands og Delaware, ændrer skattepligten sig væsentligt. I disse tilfælde vil han ikke længere være fuldt skattepligtig i Danmark, hvilket påvirker beskatningen af kapital, aktiver og fremtidig indkomst.

Lad os gennemgå, hvordan skatteforholdene vil være, når han flytter til hvert af de nævnte lande, og hvad konsekvenserne vil være, hvis han fortsat ønsker at stifte virksomheder i Delaware og Cayman Islands samt opløse sit danske ApS.

Fælles faktorer for flytning til disse lande

Når manden flytter ud af Danmark, vil han som udgangspunkt ophøre med at være fuldt skattepligtig i Danmark. Han vil dog stadig være underlagt begrænset skattepligt for indkomster fra danske kilder, fx fra aktier, ejendom, eller pensionsordninger.
Exitbeskatning (ophørsbeskatning) kan blive relevant, hvis han ejer aktier i sit danske ApS, og der er en urealiseret gevinst på aktierne ved flytning.

Nu ser vi på, hvordan beskatningen vil ændre sig, når han flytter til de forskellige lande.

1. Flytning til Dubai

Dubai (Forenede Arabiske Emirater) har et meget lempeligt skattesystem, hvor der stort set ikke findes personlig indkomstskat eller selskabsskat, med undtagelse af nogle sektorer (fx olie og gas). Hvis manden flytter til Dubai, vil hans skattepligt i Danmark ophøre, men han skal stadig tage højde for exitbeskatning og eventuelle danske indkomster.

a. Exitbeskatning ved flytning fra Danmark

Exitbeskatning træder i kraft, hvis der er en latent gevinst på hans aktier i MitFirma International ApS. Det betyder, at Danmark vil opgøre værdien af aktierne på fraflytningstidspunktet, og manden skal betale skat af denne gevinst, selvom han ikke har solgt aktierne.
Gevinsten beskattes som kapitalindkomst med en sats på op til 42%, afhængig af værdien af aktierne og mandens øvrige indkomst.

b. Overførsel af 5 millioner DKK til Delaware

Når han flytter til Dubai, vil han kunne overføre de 5 millioner DKK til sit nye selskab i Delaware uden skattemæssige konsekvenser i Danmark, da Danmark ikke beskatter kapitaloverførsler ved fraflytning.
I Dubai vil der heller ikke være skat på kapitaloverførslen, da Dubai ikke har nogen personlig indkomstskat eller kapitalskat.

c. Fremtidig indkomst fra Delaware og Cayman Islands

Indtægter fra selskaberne i Delaware og Cayman Islands vil heller ikke blive beskattet i Dubai, da landet ikke har indkomstskat for individer.
Manden skal dog være opmærksom på amerikansk skat på indkomst i Delaware, hvor han muligvis vil blive beskattet af selskabets indtjening i USA.

2. Flytning til Andorra

Andorra har et mere traditionelt skattesystem sammenlignet med Dubai, men det er stadig lavt i forhold til mange europæiske lande. Personlig indkomst i Andorra beskattes med en flad sats på op til 10% for indkomster over €40.000.

a. Exitbeskatning ved flytning fra Danmark

Ligesom ved flytning til Dubai vil exitbeskatning træde i kraft, hvis der er en latent gevinst på aktierne i MitFirma International ApS. Skatten vil blive opgjort på fraflytningstidspunktet.
Hvis aktierne ikke sælges umiddelbart, kan manden udskyde betalingen af skatten ved at stille sikkerhed over for Skattestyrelsen i Danmark.

b. Overførsel af 5 millioner DKK til Delaware

Andorra beskatter ikke kapitaloverførsler fra udlandet. Derfor vil manden kunne overføre de 5 millioner DKK fra Danmark til Delaware uden skattemæssige konsekvenser i Andorra.
Danmark beskatter heller ikke kapitaloverførsler ved fraflytning, så der er ingen dansk skat på denne handling.

c. Fremtidig indkomst fra Delaware og Cayman Islands

Andorra beskatter kun udenlandsk indkomst, der overføres til landet, med en lav sats på op til 10%. Indtægter fra Delaware og Cayman Islands vil derfor beskattes med denne sats, hvis indkomsten føres til Andorra.
USA kan stadig pålægge skat på indtægterne fra selskabet i Delaware.

3. Flytning til Jersey

Jersey, en britisk ø i Den Engelske Kanal, er kendt for sit attraktive skatteregime, der tiltrækker internationale investorer. Jersey har lave skattesatser og ingen kapitalgevinstbeskatning.

a. Exitbeskatning ved flytning fra Danmark

Ved flytning til Jersey vil manden være underlagt exitbeskatning på hans aktier i det danske ApS, hvis der er en latent gevinst. Skatten opgøres på fraflytningstidspunktet, og han kan udskyde betalingen ved sikkerhedsstillelse.

b. Overførsel af 5 millioner DKK til Delaware

Jersey beskatter ikke kapitaloverførsler fra udlandet, så der vil ikke være nogen skat på overførslen af 5 millioner DKK til hans selskab i Delaware.
Danmark beskatter ikke kapitaloverførsler, når personen er fraflyttet.

c. Fremtidig indkomst fra Delaware og Cayman Islands

Jersey beskatter ikke kapitalgevinster, men personlig indkomst beskattes med op til 20%. Indtægter fra hans udenlandske selskaber vil derfor være skattepligtige som personlig indkomst, hvis de overføres til Jersey.
Han vil fortsat skulle tage højde for amerikansk skat på indkomst fra Delaware.

4. Flytning til De Kanariske Øer (Spanien)

De Kanariske Øer er en del af Spanien, og derfor vil manden være underlagt spansk skatteret, når han flytter dertil. Spanien har et progressivt skattesystem, som også gælder på De Kanariske Øer, med personlige indkomstskattesatser på op til 47% for højere indkomster.

a. Exitbeskatning ved flytning fra Danmark

Ligesom i de andre eksempler vil exitbeskatning finde sted, hvis der er en latent gevinst på aktierne i det danske ApS. Danmark vil opkræve skat af denne gevinst, selvom aktierne ikke sælges.

b. Overførsel af 5 millioner DKK til Delaware

Spanien beskatter ikke selve overførslen af kapital fra Danmark til Delaware. Danmark vil heller ikke beskatte kapitaloverførslen, da personen er flyttet fra Danmark.

c. Fremtidig indkomst fra Delaware og Cayman Islands

Personlig indkomst fra udenlandske selskaber beskattes i Spanien med progressive satser på op til 47%, afhængig af indkomstens størrelse. Hvis han modtager udbytte eller anden indkomst fra Delaware eller Cayman Islands, og denne føres til De Kanariske Øer, vil det være skattepligtigt i Spanien.
USA kan stadig opkræve skat på indkomst fra Delaware.

Samlet oversigt over skatteimplikationerHer

Dette er opdateres automatisk 22.04.2024: en opdateret og alfabetisk liste. For hvert land har jeg angivet, hvordan exitbeskatningen fungerer i Danmark, om der er beskatning på kapitaloverførsel til Delaware, og hvordan fremtidig indkomst fra Delaware/Cayman Islands beskattes.

Samlet oversigt over skatteimplikationer pr. land/jurisdiktion:

Land/Jurisdiktion	Kapitaloverførsel til Delaware	Fremtidig indkomst fra Delaware/Cayman Islands
Andorra	Ingen skat	Beskattes med op til 10% i Andorra
Bulgarien	Ingen skat	Flat beskatning på 10% af personlig indkomst
Cayman Islands	Ingen skat	Ingen personlig indkomstbeskatning
Cypern	Ingen skat	Flat beskatning på 12,5% selskabsskat, men lav skat på udenlandsk indkomst
Delaware	Ingen skat	USA-skat på selskabets overskud
Dubai (UAE)	Ingen skat	Ingen personlig indkomstbeskatning
Filippinerne	Ingen skat	Beskatning op til 35% af udenlandsk indkomst
Isle of Man	Ingen skat	Flat beskatning på 20% af personlig indkomst
Jersey	Ingen skat	Ingen kapitalgevinstbeskatning, personlig indkomst beskattes op til 20%
Kroatien	Ingen skat	Progressiv beskatning op til 30% af udenlandsk indkomst
Litauen	Ingen skat	Flat beskatning på 15% af personlig indkomst
Monaco	Ingen skat	Ingen personlig indkomstbeskatning, men fransk beskatning for franskmænd
Nevada (USA)	Ingen skat	USA-skat på selskabets overskud
Norge	Ingen skat	Beskattes som kapitalindkomst i Norge (progressiv op til ca. 38%)
Portugal	Ingen skat	Progressiv beskatning op til 48% af udenlandsk indkomst
Rumænien	Ingen skat	Flat beskatning på 10% af personlig indkomst
Singapore	Ingen skat	Lav beskatning på udenlandsk indkomst (op til 22% af personlig indkomst)
Storbritannien	Ingen skat	Progressiv beskatning op til 45% af udenlandsk indkomst
Sverige	Ingen skat	Progressiv beskatning op til 57% af udenlandsk indkomst
Tjekkiet	Ingen skat	Flat beskatning på 15% af personlig indkomst
Tyskland	Ingen skat	Progressiv beskatning op til ca. 45% af udenlandsk indkomst
Thailand	Ingen skat	Progressiv beskatning op til 35% af udenlandsk indkomst
Wyoming (USA)	Ingen skat	USA-skat på selskabets overskud

Uddybning af vilkår for nogle af landene/jurisdiktionerne:

Andorra: En lav skattesats på indkomster over €40.000 gør Andorra attraktiv for enkeltpersoner. Kapitaloverførsel er ikke skattepligtig, men indkomst fra udenlandske kilder beskattes med op til 10%, når den overføres til Andorra.
Cayman Islands: Ingen personlig indkomstbeskatning eller selskabsskat, hvilket gør det til et skatteparadis. Det samme gælder for kapitaloverførsel, og fremtidige indtægter fra selskaber her vil heller ikke blive beskattet. De fleste nordiske selskaber har adresse og selskaber her.
Storbritannien: Beskatningen er progressiv, op til 45%, afhængig af indkomstniveauet. Det er dog muligt at bruge det såkaldte “non-domiciled”-regime, hvor udenlandsk indkomst ikke beskattes, hvis den ikke overføres til Storbritannien. Vi har derfor løsninger med selskaber i London, og evt. privatbeskatning, hvis man ønsker at bo her.
Sverige og Tyskland: Disse lande har meget høje marginalskattesatser på op til 57% og 45% af personlig indkomst henholdsvis. Kapitalgevinster beskattes som almindelig indkomst.
Singapore: Meget lempeligt skattesystem med en lav skattesats for udenlandsk indkomst, hvis det føres til Singapore.
Thailand: Beskatter udenlandsk indkomst kun, hvis den overføres til Thailand samme år, indkomsten er genereret. Ellers er indkomsten skattefri i Thailand.
USA (Delaware, Nevada, Wyoming): USA beskatter selskabsindkomst gennem corporate tax, men personlige indkomster beskattes også, afhængigt af indkomstniveauet. Skatten er dog reelt nul procent hvorfor mange har en af disse stater i sine globale ekspansionsplaner.

EXITBESKATNING

Når manden fra Herning vælger at flytte til et af disse lande, vil han fortsat være underlagt exitbeskatning i Danmark på sin virksomhed i Danmark, hvis der er en latent gevinst. Kapitaloverførsel til hans nye selskaber i Delaware udløser ingen skat i nogen af disse lande eller Danmark.

Fremtidig indkomst fra Delaware eller Cayman Islands vil blive beskattet i henhold til det nye bopælslands regler, hvor mange af de nævnte lande har lempelige eller ingen skatteregler for udenlandsk indkomst.

Investeringskontrakter og emigration

Selvom ejerskabet af selskaber i jurisdiktioner som Delaware og Cayman Islands ikke er offentligt tilgængeligt, og disse områder er kendt for at beskytte virksomhedsejernes anonymitet, har danske skattemyndigheder stadig flere værktøjer og internationale aftaler til deres rådighed for at kunne kontrollere udenlandske aktiviteter og forhindre skatteunddragelse.

Her er en gennemgang af, hvordan Skattestyrelsen i Danmark kan kontrollere og undersøge skjulte ejerskaber i lavskattejurisdiktioner som Delaware og Cayman Islands:

1. CFC-regler (Controlled Foreign Corporation)

Danmark har indført CFC-regler (Controlled Foreign Corporation), som er designet til at forhindre, at danske skattepligtige personer eller selskaber flytter indkomst til udenlandske lavskattelande gennem skjulte selskabsstrukturer.

Hvis du som dansker ejer et udenlandsk selskab i fx Delaware eller Cayman Islands, og selskabets indkomst hovedsageligt består af passiv indkomst (renter, royalties, udbytte osv.), kan Danmark pålægge dig skat på denne indkomst, selvom selskabet er registreret i en anonym eller lavskattejurisdiktion.

Hovedpunkter om CFC-regler:

Hvis du kontrollerer mere end 50% af et udenlandsk selskab, eller hvis du har væsentlig indflydelse på dets drift og økonomi, kan Skattestyrelsen under CFC-reglerne beskatte selskabets indkomst som din personlige indkomst i Danmark.
Selskabets aktiviteter vil blive vurderet ud fra, hvorvidt de genererer aktiv eller passiv indkomst. Passive indkomster, som fx investeringer, renter og royalties, er særligt i fokus.

2. International informationsudveksling (CRS og FATCA)

Danmark deltager i flere internationale aftaler om informationsudveksling for at bekæmpe skatteunddragelse og skjulte formuer i udlandet. To af de vigtigste initiativer er CRS og FATCA.

a. CRS (Common Reporting Standard)

CRS er en global standard for udveksling af finansielle oplysninger, udviklet af OECD. Gennem CRS indsamler og udveksler finansielle institutioner, herunder banker, oplysninger om kontohavere og deres aktiver med de nationale skattemyndigheder i de deltagende lande.

CRS-deltagelse: Cayman Islands deltager i CRS og udveksler oplysninger med danske myndigheder om finansielle konti og ejerskaber, selvom de ikke offentliggør virksomhedsejere i deres registre.
Bankoplysninger: Hvis en dansk person har en bankkonto eller finansielle aktiver forbundet med et selskab i Cayman Islands eller Delaware, vil oplysningerne om denne konto blive rapporteret til de danske skattemyndigheder, hvilket kan føre til opdagelse af skjult ejerskab.

b. FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act)

FATCA er en amerikansk lov, der kræver, at ikke-amerikanske finansielle institutioner rapporterer oplysninger om amerikanske kontohavere til de amerikanske skattemyndigheder (IRS). Selvom FATCA primært er rettet mod amerikanske borgere, har mange lande, herunder Danmark, indgået aftaler med USA om informationsudveksling, hvilket gør det sværere at skjule aktiver i amerikanske jurisdiktioner som Delaware.

Danmark og USA har en FATCA-aftale, der sikrer, at oplysninger om danske skattepligtige i USA kan deles med de danske myndigheder.

3. Dobbeltbeskatningsoverenskomster (DBO)

Selvom Cayman Islands ikke har en dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO) med Danmark, har USA (hvor Delaware ligger) en DBO med Danmark. DBO’er omfatter regler for beskatning af grænseoverskridende indkomst og samarbejde mellem skattemyndighederne i de to lande.

Hvis Skattestyrelsen har mistanke om, at en dansk skattepligtig person skjuler indkomst i et Delaware-baseret selskab, kan de via DBO’en samarbejde med de amerikanske skattemyndigheder for at undersøge ejerskabet og eventuelt beskatte overskud eller indkomst i Danmark. Af samme årsager laver mange af de største virksomheder en dobbelt sandwich eller burgermodellen hvor der er 3 selskaber. Disse har en 100% skattemæssig compliance, der hvert år underskrives af verdens førende revisionshuse.

4. Kontrollerede udenlandske selskaber (holdingselskaber og ejerskab)

Selvom Delaware og Cayman Islands beskytter ejerskabsoplysninger, kan Skattestyrelsen i Danmark også kræve, at danske skattepligtige personer selvangiver deres udenlandske ejerskaber i deres danske skattemeddelelser. Hvis dette undlades, kan det resultere i betydelige bøder og sanktioner for skatteunddragelse.

Selvangivelsespligt: Danske skattepligtige har pligt til at oplyse om deres udenlandske selskaber og investeringer i deres danske selvangivelse. Skjult ejerskab i et udenlandsk selskab kan derfor være strafbart, hvis det ikke indberettes korrekt.

5. Transfer pricing (internationale transaktioner)

Hvis en person driver forretning gennem selskaber i Delaware eller Cayman Islands, og der er transaktioner mellem dette selskab og danske enheder (fx via intern fakturering, lån, royalties osv.), kan transfer pricing-reglerne blive anvendt.

Transfer pricing betyder, at transaktioner mellem forbundne selskaber i forskellige lande skal ske på markedsvilkår, og Skattestyrelsen kan gribe ind, hvis de mener, at transaktionerne er blevet brugt til at flytte overskud fra Danmark til en lavskattejurisdiktion som Delaware eller Cayman Islands.

6. Økonomisk sporbarhed og dokumentation

Selvom ejerskab i selskaber i Cayman Islands og Delaware er beskyttet af anonymitet, kan økonomiske transaktioner ofte spores gennem bankoverførsler, investeringer og andre finansielle aktiviteter. De danske myndigheder kan bruge denne sporbarhed til at afdække, hvor pengene stammer fra, og hvem der reelt ejer aktiverne.

Hvis Skattestyrelsen ser betydelige pengestrømme mellem Danmark og et selskab i Cayman Islands eller Delaware, kan de kræve dokumentation og bevis for, hvad transaktionerne angår, og hvem der er reelle ejere.

7. Whistleblower-programmer og lækager

Nogle gange får skattemyndigheder information gennem whistleblower-programmer, som kan give oplysninger om skjulte aktiver og ejerskab i lavskattelande. Der har også været flere store databrud og lækager (fx Panama Papers og Paradise Papers), som har givet skattemyndigheder verden over indsigt i skjulte formuer i jurisdiktioner som Cayman Islands og Delaware.

Skattemyndigheder i Danmark kan bruge sådanne oplysninger til at identificere danske borgere, der har skjulte formuer eller selskaber i lavskattejurisdiktioner.

Selvom ejerskab af selskaber i Delaware og Cayman Islands typisk er anonymt og beskyttet af lovgivning i disse jurisdiktioner, har de danske skattemyndigheder flere værktøjer til at kontrollere skjulte formuer og aktiver i udlandet. Gennem CFC-regler, internationale aftaler om informationsudveksling som CRS og FATCA, samt transfer pricing-regler kan Skattestyrelsen få adgang til oplysninger om udenlandske ejerskaber og beskatte indkomst, der reelt hører hjemme i Danmark.

Desuden har skattepligtige personer i Danmark en selvangivelsespligt, som kræver, at de oplyser om udenlandske selskaber og investeringer. Skjult ejerskab i udlandet, der ikke rapporteres, kan føre til betydelige bøder og sanktioner for skatteunddragelse, hvis man bor i Danmark.

Ønsker du mere information er du velkommen til at kontakte en af vores 42 partnere der har specielle i skatteret og samtidigt kan rådgive vedr. stiftelser af selskaber, fonde og investeringsforeninger i udlandet.

Kilde: Advokat og Revisor Samvirket, AORS.DK
Fotokredit: stock.adobe.com
Personer/Firmaer/Emner/#: #Advokat, #Revisor, #Skatterådgivning, #CFC-regler, #EU, #Exitbeskatning
Copyrights: Ⓒ 2024 Copyright by https://AORS.DK – kan deles ved aktivt link til denne artikel.

Implementering i medlemslandene: