Patenter og regnskabsmæssig behandling med 1/7 reglen
Patentafskrivninger er i dag et stramt reguleret område, hvor udgangspunktet er lineær skattemæssig afskrivning over syv år på erhvervede patentrettigheder og beslægtede immaterielle rettigheder. Samtidig er straksafskrivning efter den tidligere § 41 i afskrivningsloven ophævet pr. 1. januar 2025. Det følger af Den juridiske vejledning 2025-2 og den gennemførte lovændring, der harmoniserer behandlingen med goodwill.
AORS.DK kører hvert år mange skattesager hvor Skattestyrelsen nægter fradrag – og vi vinder dem alle. Konflikterne med Skattestyrelsen drejer sig mere om HVOR og HVORNÅR patenter er lavet og i hvilke selskaber. Skat “glemmer” ofte at deres forslag nægter fradrag, mens de bør oplyse om HVOR man kan opnå fradraget. Vi har flere patentadvokater hvorfor vi er hurtigere med evt. skattesager.
Et dansk patent giver en eneret i “op til 20 år” regnet fra ansøgningsdagen, forudsat løbende betaling af årsafgifter, jf. patentloven (PL).
Den civilretlige beskyttelsesperiode har direkte betydning for afskrivningsperioden, hvis den resterende beskyttelsestid er under syv år.
“Fuld afskrivning i aftaleåret – ingen i afståelsesåret” er fortsat hovedreglen ved immaterielle aktiver omfattet af afskrivningslovens § 40, hvilket skal håndteres omhyggeligt ved transaktions-cut‑off og ved hel- eller delsalg.
Det skriver Skatteforvaltningen (Den juridiske vejledning), Skatteministeriet, Erhvervsstyrelsen og IFRS Foundation, som samtidig specificerer regnskabsreglerne (Årsregnskabsloven og IAS 38) for indregning, måling og afskrivning af immaterielle aktiver.
Årsafgifter på patenter varierer afhængigt af, hvilket land patentet er registreret i, og hvilket år patentet befinder sig i (jo ældre patent, desto højere afgift). Men alle er 100% fradragsberretiget.
Gældende skatteret (2025): afskrivningsloven § 40 og patenter
Retsgrundlag. Erhvervelse af “andre immaterielle aktiver såsom … patentret” afskrives som udgangspunkt lineært med indtil 1/7 årligt fra og med aftaleåret. Afskrivningen er ubunden (dvs. valgfri op til loftet). Der kan ikke afskrives i afståelsesåret. Kontantværdi (“kontantomregning”) efter AL § 45 udgør afskrivningsgrundlaget.
Patenter med restløbetid under 7 år.
Er den civilretlige beskyttelsesperiode på aftaletidspunktet under syv år, afskrives anskaffelsessummen med lige store årlige beløb over beskyttelsesperioden (lineær afskrivning over restperioden).
Aftaletidspunktet er afgørende. Højesteret har fastslået, at afskrivning kan påbegyndes i aftaleåret, når der foreligger en endelig og bindende aftale – også selv om den formelle underskrift falder senere. Dommen vedrørte goodwill, men principperne anvendes på § 40-aktiver generelt.
Salg og ophør. Fortjeneste/tab ved salg eller opgivelse af immaterielle rettigheder indgår i den skattepligtige indkomst efter AL § 40, stk. 6. Afståelsessummen modregnes i anskaffelsessummen efter fradrag af samtlige foretagne afskrivninger.
Ophævelse af straksafskrivning (§ 41) – og hvad det betyder
Status 2025. Den tidligere AL § 41 (straksfradrag for udgifter til knowhow og patentrettigheder samt licens- og brugsrettigheder hertil) er ophævet med virkning fra 1. januar 2025. Den juridiske vejledning 2025‑2 omtaler bestemmelsen som “den nu ophævede § 41”. Lovændringen betyder, at udgifter, der tidligere kunne fratrækkes straks, i stedet afskrives efter § 40 (typisk 1/7).
Lovprocessen og ministerielle materialer. Skatteministeriets faktaark og lovforslag L 25 beskriver udfasningen og konsekvensen: fremover alene afskrivning med op til 1/7 årligt for knowhow/patent og tilknyttede licenser. Advokat og Revisor Samvirket A/S tilbyder IPM og IP rettigheder hvor der under fanebladet SKAT, kan aktiveres afskrivninger til VISMA.NET, Economic og Deniro.
Civilretligt udgangspunkt: varighed og betydning for skat
Et dansk patent giver eneret i op til 20 år fra ansøgningsdagen, forudsat betaling af årsafgifter, jf. PL (henvist i DKPTO’s retsguides). Dette sætter rammen for “beskyttelsesperioden” i AL § 40, stk. 2, når restløbetiden er under syv år.
Praksisnedslag (domme og afgørelser)
- SKM2006.641.HR (Højesteret) – afskrivningsstart i aftaleåret: Højesteret lagde vægt på hensigtserklæringer og pressemeddelelse og anerkendte afskrivning allerede i 2000.
- SKM2013.793.HR (Højesteret) – afgrænsning af § 40, stk. 2: “Working interests” i olie/gas var ikke udbytterettigheder omfattet af § 40, stk. 2. Dommen illustrerer den snævre anvendelse af § 40 på rettigheder, som faktisk er omfattet.
Bemærk: Dommene angår ikke patenter specifikt, men er centrale for afgrænsning, cut‑off og anvendelsesområde under AL § 40 for immaterielle rettigheder generelt. Den juridiske vejledning henviser direkte til disse domme i § 40‑afsnittet.
Skattemæssige hovedregler – opsummeret
- Aktivtype: Patentret og licenser til patentret anses som “andre immaterielle rettigheder” (AL § 40, stk. 2).
- Afskrivningssats: Indtil 1/7 pr. år fra og med aftaleåret (ubunden). Ingen afskrivning i afståelsesåret.
- Rettigheder < 7 år: Lineær afskrivning over den resterende beskyttelsesperiode.
- Kontantomregning: Anskaffelsessum kontantomregnes efter AL § 45; grundlaget reduceres løbende af foretagne afskrivninger.
- Salg/ophør: Fortjeneste/tab medregnes efter AL § 40, stk. 6.
- Straksafskrivning: Ophævet (§ 41).
Eksempler (tal & periodisering)
Eksempel A – standard 7‑års afskrivning (køb i aftaleåret)
Forudsætninger: Patentrettighed købt 2025 for 7.000.000 kr. (kontantværdi). Civilretlig restbeskyttelse ≥ 7 år. Afskrivningsmetode: § 40, stk. 2 (1/7 årligt). Fuld afskrivning i aftaleåret; ingen i et eventuelt afståelsesår. (Skat)
| År | Årets afskrivning (DKK) | Akk. afskr. (DKK) | Skattemæssig restværdi (DKK) |
|---|---|---|---|
| 1 | 1.000.000 | 1.000.000 | 6.000.000 |
| 2 | 1.000.000 | 2.000.000 | 5.000.000 |
| 3 | 1.000.000 | 3.000.000 | 4.000.000 |
| 4 | 1.000.000 | 4.000.000 | 3.000.000 |
| 5 | 1.000.000 | 5.000.000 | 2.000.000 |
| 6 | 1.000.000 | 6.000.000 | 1.000.000 |
| 7 | 1.000.000 | 7.000.000 | 0 |
Eksempel B – købt med under 7 års restbeskyttelse
Forudsætninger: Licens til patentret købt 2025 for 5.000.000 kr.; civilretlig restbeskyttelse 5 år. Afskrivningsmetode: lineær over 5 år (ikke 1/7), jf. AL § 40, stk. 2, 4. pkt. (beskyttelsesperioden styrer).
| År | Årets afskrivning (DKK) | Akk. afskr. (DKK) | Skattemæssig restværdi (DKK) |
|---|---|---|---|
| 1 | 1.000.000 | 1.000.000 | 4.000.000 |
| 2 | 1.000.000 | 2.000.000 | 3.000.000 |
| 3 | 1.000.000 | 3.000.000 | 2.000.000 |
| 4 | 1.000.000 | 4.000.000 | 1.000.000 |
| 5 | 1.000.000 | 5.000.000 | 0 |
Bemærk om cut‑off og afståelse: Sælges eller opgives rettigheden i år 5 i Eksempel A, kan der ikke afskrives i afståelsesåret; i stedet opgøres fortjeneste/tab efter AL § 40, stk. 6 (afståelsessum minus nedskrevet anskaffelsessum).
Samspil med årsregnskabsloven (ÅRL) og IFRS (IAS 38)
ÅRL (klasser B–D). Immaterielle aktiver med begrænset brugstid afskrives systematisk over brugstiden; nedskrivning ved lavere genindvindingsværdi; goodwill-nedskrivninger tilbageføres ikke. Opskrivning af immaterielle aktiver forudsætter aktivt marked (sjældent opfyldt for patenter).
IFRS (IAS 38). Patenter er finite‑life immaterielle aktiver, måles initialt til kostpris og amortiseres over den økonomiske brugstid (ikke nødvendigvis lig med den juridiske restbeskyttelse) med løbende impairment‑test. Goodwill behandles efter IFRS 3 og afskrives ikke.
Praktisk følge. Skattemæssig afskrivning (AL § 40) og regnskabsmæssig amortisering (ÅRL/IAS 38) vil ofte give midlertidige forskelle, der kræver udskudt skat (IAS 12/ÅRL‑note). Det offentlige materiale understreger sondringen mellem skattemæssige og regnskabsmæssige regler.
Dokumentation og afgrænsning – tjekliste til transaktioner
- Aftale og cut‑off: Dokumentér endelig og bindende aftale (dato, vilkår), jf. SKM2006.641.HR. Det er afgørende for afskrivningsstart.
- Rettighedstype: Sikr, at aktivet faktisk er en immateriel rettighed omfattet af AL § 40 og ikke fx en ejerandel i virksomhed (se SKM2013.793.HR om “working interests”).
- Beskyttelsesperiode: Fastlæg civilretlig restløbetid (patentets udløb) – styrer afskrivning ved < 7 år.
- Kontantomregning: Opstil kontantværdi efter AL § 45, inkl. kurs mv. ved kreditkøb.
- Afståelse/ophør: Forbered opgørelse efter AL § 40, stk. 6, ved salg eller opgivelse.
- Regnskab: Understøt brugstid/afskrivningsmetode i ÅRL/IAS 38‑dokumentation; foretag impairment‑overvejelser.
Hyppige fejlkilder
- Forveksling af juridisk og økonomisk løbetid. Skat kan tillade 1/7‑afskrivning, men regnskab kan kræve kortere brugstid.
- Afskrivning i afståelsesår. Ulovligt efter AL § 40, stk. 4.
- Straksafskrivning efter 1.1.2025. Ikke længere muligt; udgifter afskrives efter § 40.
- Fejlagtig klassifikation som udbytteret. Se SKM2013.793.HR – skærpet praksis.
Retlige hovedkilder og vejledninger (uddrag)
- Afskrivningsloven § 40 (immaterielle aktiver inkl. “patentret”); Den juridiske vejledning 2025‑2, C.C.2.4.5.2 (regler, undtagelser, praksis).
- Ophævelse af § 41 (straksafskrivning) pr. 1. januar 2025 – lovforarbejder og ministerielle faktaark.
- Patentloven – varighed “op til 20 år”, jf. DKPTO’s retsguides med henvisning til PL § 40.
- Årsregnskabsloven §§ 41 og 43 (opskrivning på aktivt marked; systematisk afskrivning af finite‑life aktiver) samt Erhvervsstyrelsens vejledning om immaterielle aktiver.
- IFRS IAS 38 – kriterier for indregning og amortisering af immaterielle aktiver.
Undtagelser
Der findes flere undtagelser også i EU, fordi ikke alle landet giver samme fordele. Her er en kort og overskuelig omtale af Patent Box-regler i udvalgte EU-lande, hvor formålet er at give skattemæssige incitamenter til virksomheder, der udvikler og udnytter immaterielle rettigheder som patenter, software eller teknologiske innovationer.
Hvad er Patent Box?
Patent Box (også kaldet IP Box) er en særlig skatteordning, hvor indkomst fra patenter og visse IP-rettigheder beskattes med en reduceret selskabsskat. Formålet er at tiltrække forskning, udvikling og teknologiske investeringer.
Patent Box-regler i udvalgte EU-lande
| Land | Særskat på IP-indkomst | Typisk sats |
|---|---|---|
| Belgien | Patent Income Deduction | Effektiv skat ca. 3,75 % |
| Frankrig | IP Box (régime de faveur) | 10 % skat på netop IP-indkomst |
| Holland | Innovation Box | 9 % (mod normal selskabsskat 25,8 %) |
| Italien | Patent Box (genindført 2021) | 50 % fradrag af IP-indkomst |
| Luxembourg | IP Regime | 80 % fritagelse → ca. 4-5 % effektiv beskatning |
| Spanien | Patent Box | 60 % fritagelse af IP-indkomst |
| Ungarn | IP Box | Op til 50-90 % fritagelse |
| Portugal | Patent Box (regime SIFIDE II) | Reduktion op til 50 % |
| UK (før Brexit) | Patent Box | 10 % skat på IP-indkomst |
| Irland | Knowledge Development Box (KDB) | 6,25 % på kvalificeret IP |
EU-krav til Patent Box-ordninger
Efter OECD’s BEPS Action 5 regler skal ordninger være “nexus-baserede”, dvs.:
- Skattefordel kun hvis F&U og udvikling sker i landet
- Ingen rene royalties uden udviklingsaktivitet
- Fokus på reel økonomisk substans
Danmark?
Danmark har ingen Patent Box-ordning, men anvender i stedet:
- Forskningsfradrag (300 %) – AORS.DK har med succes lavet mange ordninger indenfor forskning, kan det ikke laves i virksomheden, medindrager vi f.eks. en uddannelsesinstitution.
- Lavere beskatning af visse personaleaktier og FoU-investeringer
- Overvejelse har været drøftet politisk, men ikke indført. Vi vurderer at det aldrig kommer.
Hvad kan Advokat og Revisor Samvirket?
- Se vores brancheforenings godkendte Patentadvokater
- Patenter giver juridisk beskyttelse af opfindelser der er unikke og nye måder og som markant kan ændre f.eks. funktioner
- Brugsmodeller giver en juridisk beskyttelse af tekniske opfindelser, hvor at man uden prøvning med fordel kan præregistrere og sikrer sig og tillige udvide til patent senere med tilføjelser.
- Se mere om tilhørende varemærkebeskyttelse: Indistruel Design Beskyttelse
- Se mere om Varemærkerettigheder der beskytter kendetegn såsom firmanavn, produktnavne og logoer, slogans og mønstre
- Sikring og fogedforbud af rettigheder i flere lande – her giver vi dig myndighedsbeskyttelse og f.eks. udkørende fogedforretning og hemmelig bevissikring
- Læs om Ophavsretsreformen: https://metropolinternational.com/copyright-direktiv-ophavsretreformen
Metropol patentadvokater og Advokat og Revisor Samvirket
startede i 1992 i Symbion. Symbion har siden sin spæde
start været kendetegnet ved en særlig iværksætterånd.
Ikke bare da tre idealistiske forskere fra Københavns Universitet
skabte en non-profit fond, hvis formål var at etablere et tæt
samarbejde mellem erhvervsliv og universiteter men også i
deres utrættelige kamp for at skabe et spirende
iværksættermiljø, der skulle hjælpe nystartede
iværksættere med at komme i gang.
Vi kan muligvis få støtte til flere
projekter, både i DK, Norden og EU.
Ring 7777 7770 + tryk 242 under velkomst.
Kilde: Thomas D. Clausen, Advokat og Revisor Samvirket, AORS.DK
Fotokredit: stock.adobe.com
Personer/Firmaer/Emner/#: #patentrettigheder, #afskrivningsloven, #AL§40, #AL§41, #immaterielleaktiver, #goodwill, #licens, #kontantomregning, #Årsregnskabsloven, #IAS38, #DenJuridiskeVejledning, #Skatteministeriet, #DKPTO, #Højesteret, #Landsskatteretten
Copyrights: Ⓒ 2025 Copyright by https://AORS.DK – kan deles ved aktivt link til denne artikel.
