CRS Common Reporting Standard
Indledning
International informationsudveksling om bankkonti og finansielle aktiver er i dag et af de mest magtfulde værktøjer, som skattemyndigheder anvender i kampen mod skatteunddragelse. Siden OECD i 2014 lancerede Common Reporting Standard (CRS), er over 120 lande blevet forpligtet til at udveksle oplysninger om udenlandske skatteydere. Danmark deltager fuldt ud i ordningen, og Skattestyrelsen modtager årligt oplysninger om danske skattepligtiges konti i udlandet.
Systemet har ændret hele landskabet for internationale investeringer, banker og selskabsstrukturer. Mange af de klassiske skattely-jurisdiktioner – Singapore, Dubai, Jersey, Guernsey, Isle of Man – er i dag fuldt integreret i CRS.
Men der findes fortsat undtagelser:
Brug for juridisk, international eller økonomisk rådgivning?
Kontakt vores danske specialister direkte på et af vores kontorer:
Advokat og Revisor Samvirket – Professionel rådgivning siden 1991
- USA har nægtet at tilslutte sig CRS og opererer i stedet med sit eget system, FATCA.
- Visse amerikanske oversøiske territorier som American Samoa og US Virgin Islands er heller ikke med i CRS.
- Nogle af UK’s oversøiske territorier som Anguilla og Turks & Caicos deltager heller ikke.
- Flere Commonwealth-lande – bl.a. Pakistan, Sri Lanka, Jamaica og Botswana – står også udenfor.
Denne rapport gennemgår i detaljer, hvordan CRS fungerer, hvordan FATCA adskiller sig, hvilke territorier der er med og ikke med, og hvilke praktiske konsekvenser det har for danske skatteydere. Artiklen inddrager både lovgivning, internationale aftaler og retspraksis fra Danmark.
CRS – baggrund og rammer
OECD’s formål
CRS blev udviklet af OECD som et globalt værktøj til at bekæmpe skatteunddragelse. CRS bygger på FATCA’s grundprincipper, men er multilateralt og forpligter lande til at udveksle data indbyrdes.
OECD skriver:
“The Common Reporting Standard (CRS) calls on jurisdictions to obtain information from their financial institutions and automatically exchange that information with other jurisdictions on an annual basis.”
Kilde: OECD – CRS
Hvilke oplysninger indberettes?
Finansielle institutioner i CRS-lande skal identificere kontohavere, der er skattemæssigt hjemmehørende i udlandet. De indberetter:
- Navn, adresse, fødselsdato og skattemæssigt identifikationsnummer (TIN)
- Kontonummer og bankens navn
- Saldo pr. 31. december
- Renter, udbytter og andre kapitalindkomster
- Provenu fra salg af værdipapirer
Dansk implementering
I Danmark er CRS implementeret gennem skattekontrolloven (SKL).
- SKL § 43, stk. 2 pålægger banker og andre finansielle institutioner at afgive oplysninger om konti, renter og udbytter.
- SKL § 10 fastslår, at skattepligtige selv skalangive indkomst og formue, uanset om oplysningerne indberettes af tredjemand.
Citat:
”Enhver, der er skattepligtig efter kildeskatteloven eller selskabsskatteloven, skal selvangive oplysninger om indkomst og formue, uanset om oplysningerne er indberettet af tredjemand.”
Kilde: Retsinformation – Skattekontrolloven § 10
Sanktioner
Hvis en dansk skattepligtig undlader at indberette udenlandske konti, kan det medføre skattetillæg og en bøde.
I UfR 2019.123 H (Højesteret) blev en skatteyder pålagt skattetillæg for ikke at have indberettet udenlandsk konto, selvom Skattestyrelsen ikke havde modtaget årsoplysninger. I sagen detaljer fremgår det bl.a. at CRS var anvendt som kilde for Skattestyrelsen.
USA og FATCA
USA’s nej til CRS
USA har nægtet at tilslutte sig CRS. OECD bekræfter:
“The United States has not adopted the CRS as it already collects information on U.S. taxpayers under FATCA.”
Kilde: OECD – CRS FAQ
Det betyder, at amerikanske banker ikke automatisk sender oplysninger om danske kunder til Skattestyrelsen. Eftersom de fleste selskaber har anonymitet hvor der ikke vises direktører eller ejere, kan disse informationer og er disse informationer aldrig overgivet til andre lande.
Advokat og Revisor Samvirket er en af de få danske virksomheder der er godkendt af IRS som FATCA Revisor. Det betyder at vi som en af landets eneste selskaber kan tilbyde revision, årsrapport og gennemførsel af registreringer for amerkanske statsborgere og personer med USA Pas.
FATCA’s virkemåde
Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) blev indført i 2010 og trådte i kraft i 2014.
- Formålet er at sikre, at amerikanske skatteydere ikke skjuler penge i udlandet.
- Udenlandske banker er forpligtet til at indberette oplysninger om amerikanske kunder til IRS.
- Banker, der nægter, risikerer 30 % kildeskat på betalinger fra USA.
Danmarks FATCA-aftale
Danmark indgik i 2014 en Model 1 IGA (Intergovernmental Agreement) med USA.
- Danske banker indberetter oplysninger om amerikanske kunder til Skattestyrelsen.
- Skattestyrelsen videresender oplysningerne til IRS.
- USA har lovet at tilstræbe ”reciprocity”.
Citat fra aftalen:
”The Government of the United States is committed to further improve transparency and enhance the exchange relationship with Denmark by pursuing equivalent levels of reciprocal automatic information exchange…”
Kilde: FATCA-aftale DK-USA, 2014
Implementeret i praksis
I praksis er reciprocity ikke realiseret:
- Danmark → USA: fuld automatisk rapportering om amerikanske personer. Dette kræver en USA anerkendt revision og AORS dækker kravene hertil som en af de eneste i DK. Det betyder også at vi kan lave banker til FATCA personer, eftersom disse ofte afvises, grunder IRS kravene.
- USA → Danmark: kun begrænset rapportering, primært om kildeskattepligtige indkomster.
- Ingen fulde kontosaldi eller generelle kontooplysninger.
- Ingen selskabsinformationer herunder direktør eller ejere.
- Er man under 25% ejer dækkes endvidere en anonymitet i visse selskabs og især fondskonstellationer. Dette gælder også i en række andre lande.
Konsekvenser for danskere
- Danskere med konti i USA bliver ikke automatisk indberettet til Skattestyrelsen.
- De har dog stadig fuld pligt til selv atangive konti og indkomst efter SKL § 10.
- Skattestyrelsen kan anmode IRS om oplysninger via dobbeltbeskatningsoverenskomsten (DBO, art. 27) men i praksis er dette umuliggjort på grund af anonymitet i de enkelte staters anonymisering af direktører og ejere.
USA’s oversøiske territorier
USA har fem primære oversøiske territorier:
- American Samoa – Ikke-CRS. Omtales af EU som ikke-samarbejdende jurisdiktion.
- Guam – Ikke-CRS.
- US Virgin Islands – Ikke-CRS.
- Puerto Rico – Ikke-CRS.
- Northern Mariana Islands – Ikke-CRS.
Ingen af disse deltager i CRS, og konti her rapporteres derfor ikke til Skattestyrelsen.
Kilde: EU – non-cooperative jurisdictions. Se liste
Opsummerende tabel: CRS vs. FATCA
| Retning | Implementering | Data der udveksles |
|---|---|---|
| Danmark → USA (FATCA) | Fuldt | Amerikanske personers konti, saldi, renter, udbytter |
| USA → Danmark | Delvist | Begrænsede kildeskatteoplysninger, ingen fulde kontosaldi |
| CRS (generelt) | Fuldt (120+ lande) | Fulde oplysninger om alle konti, saldi og finansielle indtægter |
Global oversigt over ikke-CRS lande
Selvom CRS er en global standard med over 120 deltagere, er der fortsat en række lande og territorier, som ikke deltager. Disse jurisdiktioner udgør “huller” i systemet, men de fritager ikke danske skatteydere for at selvangive.
Udvalgte eksempler pr. 2025
- USA – benytter FATCA, ikke CRS.
- US Territories – American Samoa, Guam, US Virgin Islands, Puerto Rico, Northern Mariana Islands.
- UK Territories – Anguilla, Turks and Caicos Islands.
- Afrika – Botswana, Uganda (planlagt 2025).
- Asien – Pakistan, Sri Lanka.
- Oceanien – Papua Ny Guinea (planlagt 2027), Tuvalu, Tonga.
- Caribien – Jamaica, Haiti.
- Mellemamerika – El Salvador, Honduras, Nicaragua.
Planlagte tilslutninger
- 2025: Armenien, Marokko, Rwanda, Senegal, Tunesien, Uganda.
- 2026: Cameroon, Mongoliet.
- 2027: Papua Ny Guinea.
Bilaterale aftaler mellem Danmark, USA og US
Danmark – USA
- Dobbeltbeskatningsoverenskomst (2001) med artikel 27 om informationsudveksling.
- FATCA-implementeringsaftale (2014): danske banker indberetter til Skattestyrelsen, som sender data videre til IRS.
- Ingen fuld reciprocity: IRS sender kun begrænsede oplysninger tilbage.
Danmark – UK
- Dobbeltbeskatningsoverenskomst (1980).
- Artikel 27 giver hjemmel til informationsudveksling på anmodning.
- CRS sikrer, at HMRC sender fulde datasæt til Skattestyrelsen.
Danmark – UK’s Crown Dependencies og OTs
- CRS gælder for Jersey, Guernsey, Isle of Man samt de fleste OTs.
- Undtagelser: Anguilla og Turks & Caicos Islands.
Udvidet retspraksis
UfR 2019.123 H (Højesteret)
En skatteyder undlod at indberette udenlandsk konto. Højesteret fastslog, at selvangivelsespligten består uanset, og pålagde skattetillæg.
SKM2018.19.HR
Højesteret understregede, at dansk skattepligt omfatter global indkomst – uden undtagelse.
SKM2016.168.ØLR
Østre Landsret fandt, at en skatteyder, der ejede konto i Schweiz, havde udvist grov uagtsomhed ved at undlade indberetning, og dermed kunne beskattes med forhøjelse og tillæg.
Opsummerende tabeller
CRS vs. FATCA
| Retning | Implementering | Data der udveksles |
|---|---|---|
| Danmark → USA (FATCA) | Fuldt | Amerikanske personers konti, saldi, renter, udbytter |
| USA → Danmark | Delvist | Begrænsede kildeskatteoplysninger, ingen fulde kontosaldi |
| CRS (generelt) | Fuldt (120+ lande) | Fulde oplysninger om alle konti, saldi og finansielle indtægter |
US Territories og CRS
| Jurisdiktion | CRS-status | Bemærkning |
|---|---|---|
| American Samoa | Nej | Ikke-CRS |
| Guam | Nej | Ikke-CRS |
| US Virgin Islands | Nej | Ikke-CRS |
| Puerto Rico | Nej | Ikke-CRS |
| Northern Mariana Islands | Nej | Ikke-CRS |
UK Territories og Crown Dependencies
| Jurisdiktion | CRS-status | Første udveksling |
|---|---|---|
| Jersey | Ja | 2017 |
| Guernsey | Ja | 2017 |
| Isle of Man | Ja | 2017 |
| Bermuda | Ja | 2017 |
| Cayman Islands | Ja | 2017 |
| British Virgin Islands | Ja | 2017 |
| Gibraltar | Ja | 2017 |
| Montserrat | Ja | 2017 |
| Anguilla | Nej | – |
| Turks and Caicos Islands | Nej | – |
Commonwealth-lande uden CRS
| Region | Ikke-CRS lande | Status |
|---|---|---|
| Afrika | Botswana, Uganda (2025) | Delvis planlagt |
| Asien | Pakistan, Sri Lanka | Ingen planer |
| Oceanien | Papua Ny Guinea (2027), Tuvalu, Tonga | Planlagt/delvis |
| Caribien | Jamaica, Haiti | Ingen planer |
| Mellemamerika | El Salvador, Honduras, Nicaragua | Ingen planer |
Hvad mener Advokat og Revisor Samvirket?
CRS har ændret det internationale skattebillede dramatisk. De fleste tidligere skattely er nu forpligtet til årligt at indberette oplysninger til Skattestyrelsen. Som etableringsland anbefaler vi naturligvis nr. 1 som er USA. Dette er samtidigt verdensøkonomi nummer 1 efterfulgt af
Kun enkelte jurisdiktioner – USA, visse US Territories, enkelte UK Territories og et fåtal af Commonwealth-lande – står udenfor. Men danske skatteydere er stadig forpligtede til at indberette efter skattekontrolloven § 10.
Retspraksis viser, at danske domstole ikke accepterer manglende indberetning, selv når Skattestyrelsen ikke automatisk modtager oplysninger.
Kilde: Advokat og Revisor Samvirket, AORS.DK
Forfatter: Steen Clausen
Fotokredit: stock.adobe.com eller Emnefirma
Personer/Firmaer/Emner/#: #CRS, #FATCA, #USA, #Skattestyrelsen, #USOverseasTerritories
Ⓒ 2025 Copyright by AORS.DK – kan deles ved aktivt link til denne artikel
