Exitbeskatning i Schweiz, skal man kende FØR man flytter til Schweiz

Mange vil gerne flytte til Schweiz for at få en ejendom med udsigt til en sø f.eks. Mindre kan dog også gøre det. Man mange vil gerne til andre lande (ikke Danmark) af forskellige årsager efter typisk 2-4 år. Et er beskatningen, noget andet er ESTV – Eidgenössische Steuerverwaltung, som modsvarer Skattestyrelsen i Schweiz. Men for selskaber og privatpersoner i Schweiz udløses der en beskatning af uafregnede værdistigninger, når den schweiziske skattepligt ophører – typisk ved flytning af sæde, faktisk ledelse eller aktiver/funktioner ud af landet. For personer findes ingen generel schweizisk exitbeskatning af private kapitalgevinster; særlige regler rammer dog pensioner og ophør af selvstændig virksomhed.

Vi har lavet mange flytninger af selskaber, flytning af selskabssæde og har desuden behandlet som likvidation for schweizisk kildeskat (Verrechnungssteuer) med fokus på et eventuelt likvidationsoverskud. Med udgangspunktet i Eidgenössische Steuerverwaltung og Bundesgerichts domsdatabase har fi flere løsninger efter behov.

Retligt grundlag (uddrag – uændret ordlyd)

• Direkte føderal selskabsskat (DBG) ophørsbeskatning: »Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert.«
• Kantonal harmonisering (StHG) ophørsbeskatning: »Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert.« (StHG art. 24d).
• Begyndelse/ophør af selskabsskattepligt: »Die Steuerpflicht endet mit dem Abschluss der Liquidation, mit der Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung ins Ausland …« (DBG art. 54, stk. 2).
• Privat kapitalgevinst for personer: »Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind steuerfrei.« (DBG art. 16, stk. 3).
• Kildeskat ved sædeflytning (likvidationslignende): Praksis gengivet således: »So wird die Verlegung des Sitzes … ins Ausland steuerlich der Liquidation der Gesellschaft gleichgestellt.«

Hvornår udløses exitbeskatning for selskaber?

• Flytning af sæde eller faktisk ledelse til udlandet (ophør af ubegrænset skattepligt) → fuld realisation af stille reserver og egenoparbejdet goodwill på ophørstidspunktet, jf. DBG art. 61b og StHG art. 24d.
• Overførsel af aktiver, delvirksomheder eller forretningsfunktioner til udlandet (funktionsflyt) → ophørsbeskatning for de berørte værdier efter samme grundsætninger.
• Likvidationslignende sædeflytning → kan udløse Verrechnungssteuer på likvidationsoverskud i medfør af praksis til VStG art. 4, stk. 2.

Hvordan opgøres ophørsbeskatningen?

• Beskatningsobjekt: Differencen mellem “markedsværdi” og “skattemæssig værdi” af alle aktiver forbundet med schweizisk skattepligt (de stille reserver inkl. egenoparbejdet goodwill)
• Territorial afgrænsning: Kun stille reserver opstået i schweizisk periode beskattes; kantonale retningslinjer (fx Bern/Basel-Landschaft) præciserer denne afgrænsning.
• Værdiansættelse og TP‑dokumentation: Funktioner/immaterielle aktiver ved grænseoverskridende omstruktureringer bør dokumenteres i overensstemmelse med schweizisk TP‑praksis (ESTV‑vejledninger).

Samspil med kildeskat (Verrechnungssteuer) ved sædeflytning

• Likvidationsfiktion: Flytning af sæde til udlandet behandles som likvidation i kildeskattepraksis; fokus er likvidationsoverskud og tidspunktet for fordringens opståen.
• Praktiske konsekvenser: Særskilt vurdering af udbytte/kapitaludlodning og eventuelle lempelser efter dobbeltbeskatningsoverenskomster (DBO). (Se oversigter og praksisnoter).

Step‑up ved tilflytning (modbilledet til exit)

• Føderal harmonisering: StHG art. 24c giver adgang til skattefri afdækning af stille reserver inkl. goodwill ved begyndelse af skattepligt i Schweiz (”step‑up”), så kun gevinster i schweizisk periode beskattes.
• Kantonal praksis (eksempler): Bern og Zug beskriver fremgangsmåden, herunder tidsmæssige krav og dokumentation.

Fysiske personer ved fraflytning

• Ingen generel exitbeskatning af private kapitalgevinster: Private kapitalgevinster er skattefrie efter DBG art. 16, stk. 3; doktrin og ESTV bekræfter undtagelseskarakteren. Der er rekursive love og flere sager med beskatning, modrettede afgørelsesgrundlag, uafklaret beskatninger hvis du f.eks. ejer ejendomme i Danmark.
• Begrænset skattepligt efter fraflytning: Efter fraflytning beskattes som udgangspunkt alene schweiziske kilder. Kantonerne beskriver særskilt kildeskat på pensionskapital, når udbetalingen sker efter flytning (satser varierer). Hør os om de forskellige kantoner. Vi har selv en forkærlighed for ZUG med holdingselskaber.
• Eksempler på kildeskat ved pension: Se kantonale merkblade (fx Zürich og Schwyz) om kildeskat på kapitaludbetalinger (2. og 3. søjle) ved bopæl i udlandet. (Kanton Zürich)

Sammenligning (hurtigt overblik)

Emne	Selskaber (juridiske personer)	Personer (fysiske)
Hvad udløser?	Ophør af schweizisk skattepligt ved sæde-/ledelsesflyt eller aktiv-/funktionsflyt	Ingen generel exitskat; særlige hændelser (pension, ophør af selvstændig)
Hvad beskattes?	Stille reserver inkl. goodwill pr. ophørsdato (DBG 61b; StHG 24d)	Ikke generelt; pensioner mv. kan udløse kildeskat
Retsgrundlag	DBG 61b, DBG 54(2), StHG 24d; VStG‑praksis om likvidation ved sædeflyt	DBG 16(3) (skattefri private kapitalgevinster); kantonale kildeskatregler
Værdiansættelse	Markedsværdi − skattemæssig værdi; TP‑understøttelse	N/A (ingen generel exitskat); satser efter kanton ved pension

Kilde: AORS.DK 2025, KildeID: KjcysGnqsi

Illustrativ retspraksis og myndighedskilder (udvalg med link)

• Privat kapitalgevinst som systemundtagelse: Bundesgericht 2C_643/2021 (13.10.2022) – offentlig rådgivning og præciseringer om sondringen mellem skattefri privat kapitalgevinst og skattepligtig erhvervsindkomst.
• ESTV – selskabsbeskatning (oversigt): ESTV’s oversigt over beskatning af juridiske personer (samlepublikation).
• Kantonal praksis: Bern og Basel‑Landschaft om afdækning/beskatning af stille reserver ved begyndelse/ophør af skattepligt, vi oplyser gerne ZUG og mange andre.

Typiske udløsere og dokumentationskrav (selskaber)

• Sæde‑/ledelsesflytning
  • Bestyrelsesprotokol, dokumentation for ny ledelsesmæssig ”place of effective management” (faktisk ledelse), opgørelse af stille reserver pr. cut‑off.
  • Kontrollér konsekvenser for Verrechnungssteuer (likvidationsoverskud) og evt. DBO‑lempelser.
• Funktionsflyt til udlandet
  • Funktions‑ og risikomatrix, TP‑dokumentation, værdiansættelse af immaterielle aktiver (brand, teknologi, kundebase), tidslinje for overførsel.
  • Brug de harmoniserede bestemmelser om ophørsbeskatning (StHG 24d) og dokumentér allokation.
• Aktivoverførsel uden fuld virksomhed
  • Aktiv‑for‑aktiv‑opgørelse; fast ejendom kan have særskilte regler (grundstücksgewinne).
  • Afstem føderal/kantonal behandling.

Tabel: fokusområder ved planlagt sæde- eller funktionsflyt (arbejdsskema)

Tjekpunkt	Hvad skal gøres	Dokumentation	Myndighed/kilde
Afgrænsning af ophør	Fastslå, om skattepligten ophører efter DBG 54(2)	Ledelses‑/sædebeviser, organisationsdiagram	AORS
Opgør stille reserver	Fastlæg markedsværdi pr. cut‑off (inkl. goodwill)	Valuations, TP‑bilag, regnskabsafstemning	AORS
Kildeskat (likvidationslignende)	Vurdér VStG‑konsekvens ved sædeflyt	Bestyrelsesprotokol, kapitaldispositionsplan	AORS
Step‑up ved tilflytning	Overvej modsvarende 24c‑step‑up ved indflytning	Åbningsbalance, noter	AORS, StHG 24c; Bern/Zug praksis
Kantonal koordinering	Harmoniser kantonal praksis og satser	Kantonale cirkulærer	Bern/Zug/BL, AORS

Personer: pension og kildeskat efter fraflytning (overblik)

Emne	Schweizisk behandling	Eksempel på kilde
Private kapitalgevinster	Skattefrie (DBG 16(3)) – ingen generel exitbeskatning	AORS, ESTV
Kapitaludbetaling fra pension (2./3. søjle) efter fraflytning	Kildeskat i udbetalingskantonen; satser varierer	Kanton Zürich merkblad; Kanton Schwyz beregningsark (Kanton Zürich)
Praktisk bemærkning	Nogle flytter midler til kantoner med lavere satser før udbetaling	Dette anbefaler vi… Oversigtssider/vejledning (privat/offentlig) har vi for kunder under AORS.DK login under Schweiz/Kantoner/Kantoneoversigtogskat

Ofte oversete detaljer

• Tidsmæssig afgrænsning: Når skattepligten ophører, skal alle stille reserver pr. dette tidspunkt medtages; dokumentér værdiansættelser og cut‑off‑poster.
• Ejendomme: Visse kantoner afregner fast ejendom særskilt (fx først ved faktisk likvidation), selv om selskabet flytter sæde. Tjek kantonal praksis.
• Retspraksis om privat kapitalgevinst: Bundesgericht har gentaget, at skattefrihed for private kapitalgevinster er en systemundtagelse og afgrænses restriktivt – vigtigt for personer med høj handelsaktivitet. Der er dog mange undtagelser og flere kan se givne fordele smuldrer.

Praktisk tjekliste (selskaber – exitprojekt)

• Projektgrundlag
  • Beslutningsreferat om flytning/omstrukturering; impact‑analyse for private, virksomheder, foreninger, investeringsforeninger, kapitalfonde.
• Værdikæde og TP
  • Funktions‑/risikoanalyse; værdiansættelse af IP og kundebase; Her er der igen forskel på skattelov og skattepraksis.
• Kildeskat
  • Gennemgang af VStG‑position ved sædeflytning; afklaring af likvidationsoverskud.
• Kantonal dialog
  • Forhåndsafklaring med relevante kantoner (Bern, Zug m.fl.) om rammer for ophørsbeskatning og eventuelle særlige forhold. Vi laver normalt den skattemæssige compliance for deltagelser i ejerskaber, med Schweiz bolig eller uden.
• Efter‑exit opfølgning
  • Kontroller, at step‑up i tilflytningslandet er gennemført symmetrisk; afstem eventuelle tilbageholdte kildeskatter og ansøg om refusion efter DBO‑regler.
    
    Aors,dk udarbejder deklarationer og revisorerklæring på tilgange, flytninger og hvidvasklov (afsender/modtager/kapitalforklaring).

Kilder (uddrag og henvisninger med link)

• Lovgrundlag: DBG art. 61b/54, StHG art. 24d/24c
• ESTV: Oversigt over beskatning af juridiske personer herunder Exitbeskatning
• Kantonal praksis: Bern og Zug om begyndelse/ophør; Basel‑Landschaft om detaljer ved begyndelse/ophør. Compliance, deklaration og revisorerklæring fra aors.dk – for hjemland (aflyttelsesdeklarationer, skat.dk’s bekræftelse på status for skattepligt, som er DELVIS SKATTEPLIGT hvis du ejer virksomheder og nogen tilfælde virksomheder.
• Verrechnungssteuer (likvidation ved sædeflyt): Skattefri likvidationserklæring compliance, ESTV bekræftelse, Rekursis redegørelse, Exempted status.
• Retspraksis: Bundesgericht 2C_643/2021 (link til domsdatabase). (Tribunal Fédéral)

Hvordan er det at bo i Schweiz?

At bo i Schweiz som dansker føles på mange måder som at træde ind i et præcist urværk – alt fungerer, men intet sker af sig selv. Der er en stærk rytme i hverdagen, og schweizerne værner om orden, tidspunkter og pålidelighed. Det kan være befriende for den, der sætter pris på struktur, men kræver tilvænning, hvis man kommer fra den mere afslappede danske fleksibilitet.

Leveomkostningerne er markant højere end i Danmark, især bolig og dagligvarer, men til gengæld er den offentlige infrastruktur og service ekstremt effektiv. Tog kører på minuttet, byer er rene, og det er næsten umuligt at finde affald på gaden. Der er en konstant følelse af sikkerhed og tillid i det offentlige rum – man kan gå alene i Zürich kl. 2 om natten uden at føle sig utryg.

Sundhedssystemet er ikke skattefinansieret, men forsikringsbaseret. Det betyder, at man selv skal vælge og betale sin sygeforsikring, ofte med egenbetaling pr. behandling. Til gengæld får man adgang til et af verdens bedste sundhedsvæsener. Hospitalsvæsenet er moderne, og ventetider er korte – men det koster.

Arbejdsmarkedet er internationalt, men også konkurrencepræget. Danskere oplever tit, at arbejdstempoet er højt, og at præcision og formelle roller betyder mere end i Danmark. Der er respekt for hierarki, men samtidig værdsættes effektivitet og faglig dygtighed. Mange danskere tiltrækkes af schweizisk erhvervsliv for den høje løn og stærke karrieremuligheder, men det kræver, at man falder ind i systemet.

Kulturen er reserveret og høflig. Schweizerne smalltalker sjældent uden formål, og naboer hilser venligt, men holder en vis distance. Det tager tid at blive en del af de lokale kredse, især uden for de store byer, hvor engelsk ikke altid rækker. Til gengæld værdsættes dem, der viser oprigtig interesse for lokale traditioner og sprog. Ca. 58% af befolkningen snakker engelsk og af alle virksomheder snakker ca. 23% engelsk.

Naturen er en af de største gevinster. Alperne, søerne og de små, velholdte landsbyer gør det let at finde ro og skønhed – man føler sig konstant tæt på noget postkortperfekt. Den schweiziske mentalitet omkring natur og orden gør også, at alt fra stier til togstationer i bjergene vedligeholdes med minutiøs præcision.

Schweiz føles på mange måder som en blanding af det bedste fra Nord- og Centraleuropa: tysk effektivitet, fransk æstetik og italiensk livsglæde – alt sammen pakket ind i en disciplineret neutralitet. For en dansker betyder det, at man hurtigt får et trygt, rent og effektivt liv, men man skal acceptere, at man bor i et land, hvor alt er ordnet – også friheden.

Kilde: Michael Rasmussen, Advokat og Revisor Samvirket, AORS.DK
Fotokredit: stock.adobe.com
Personer/Firmaer/Emner/#: #Exitbeskatning, #Wegzugsbesteuerung, #Schweiz, #DBG, #StHG, #VStG, #ESTV, #StilleReserver, #Sædeflytning, #Funktionsflyt, #Kildeskat, #Pension, #Bundesgericht, #KantonBern, #KantonZug
Copyrights: Ⓒ 2025 Copyright by https://AORS.DK – kan deles ved aktivt link til denne artikel.