Forældre og børn fanget i gavekarrusel: Landsretsdom slår hårdt ned

Mange danske familier forsøger at overdrage værdier til næste generation ved hjælp af kreative gavekonstruktioner. Men skattemyndighederne har en konsekvent restriktiv tilgang, når disse konstruktioner udelukkende har til formål at undgå afgifter. En nylig dom fra Østre Landsret viser, hvordan en sådan model – kendt som en gavekarrusel – ikke blot blev tilsidesat, men også pålagde familien både ekstra boafgift og højere omkostninger til bobestyrer. Det skriver Finans og Jyllandsposten.

Østre Landsret: Gavekonstruktion tilsidesættes

I den konkrete sag, der blev anket fra skifteretten til Østre Landsret, havde en far i 2010 overdraget et sommerhus til sine to voksne børn for 1.875.000 kr. Købesummen blev ikke udbetalt kontant, men i stedet formaliseret gennem to rentefrie gældsbreve udstedt af hvert barn på 876.300 kr. Halvdelen af hvert gældsbrev blev overdraget til faderens ægtefælle, børnenes mor.

Gældsforpligtelsen blev herefter reduceret via en model, hvor:

• Forældrene årligt nedskrev gælden med beløb svarende til den afgiftsfri gavegrænse til børn
• Forældrene samtidig gav afgiftsfrie kontante gaver til deres to svigerbørn
• Svigerbørnene videresendte straks beløbene til deres respektive ægtefæller (altså børnene)
• Børnene brugte pengene til afdrag på gælden til forældrene

Denne konstruktion, som i praksis cirkulerede pengene rundt i familien, blev af bobestyreren karakteriseret som en gavekarrusel uden reel økonomisk substans.

Boafgift og forhøjet salær: Dyr dom for børnene

Ved dødsfaldet for en af forældrene blev dødsboet behandlet under bobestyrer. Bobestyreren godkendte de gængse nedskrivninger baseret på gaver til børnene, som ligger indenfor rammerne af boafgiftsloven.

Dog blev de afdrag, der beroede på gaver til svigerbørnene, tilsidesat med den begrundelse, at:

“Gaverne til svigerbørnene ikke kunne anses for reelle, idet midlerne blev tilbageført til forældrene over en meget kort periode og dermed ikke havde karakter af selvstændige dispositioner.”

Kilde: Østre Landsrets dom, offentliggjort i samråd med Dagbladet Finans.dk

Som konsekvens blev beløbet på 453.100 kr. betragtet som en del af arvebeholdningen og udløste boafgift på næsten 68.000 kr.

Dertil kom bobestyrerens salær, som blev forhøjet til 87.500 kr. inkl. moms. Forhøjelsen blev begrundet i den omfattende og detaljerede gennemgang af de økonomiske dispositioner. Dette oversteg det oprindeligt forventede salær med omtrent 50.000 kr.

Ingen hjælp i retten: Skifteret og Landsret stadfæster afgørelse

Søskendeparret forsøgte uden held at få omgørelsen ændret ved både skifteretten og Østre Landsret. Domstolene støttede bobestyrerens vurdering og lagde vægt på transaktionernes kredsløbskarakter og manglende realitet.

Boafgift og gaveafgift: Juridisk baggrund

Regelområde	Beskrivelse
Boafgift	15 % for nære arvinger, jf. boafgiftsloven § 1, stk. 2
Afgiftsfri gave	Op til 71.500 kr. (2025-niveau) kan gives afgiftsfrit til børn, jf. boafgiftsloven § 22, stk. 1
Gaver til svigerbørn	Kun afgiftsfrit op til 25.000 kr. (2025-niveau) og kun hvis gaven ikke tilbageføres umiddelbart

Link til domsudskrift: Østre Landsret – gavekarrusel og boafgift

Herunder følger en juridisk gennemgang og professionel artikel om, hvad der kan lade sig gøre ved overdragelse af gaver mellem nærtstående, herunder børn, svigerbørn, ægtefæller og samlevere, med fokus på de aktuelle afgiftsgrænser, lovgivningens rammer og retlig praksis.

Hvad må man give i gave – og hvornår bliver det skattepligtigt?

Gaver mellem privatpersoner kan være en effektiv måde at overføre formue på, men reglerne er præcise og håndhæves restriktivt af skattemyndighederne. Arve- og gaveafgiftsreglerne tager udgangspunkt i arvelovens og boafgiftslovens bestemmelser og fastsætter både personkredse, beløbsgrænser og muligheder for gaveoverførsler uden afgift.

Afgiftsfri gaver: Hvem kan man give til – og hvor meget?

De personer, der kan modtage gaver uden gaveafgift, fremgår af boafgiftslovens § 22. Beløbene reguleres årligt.

Gavegiver → Gave-modtager	Afgiftsfri gave (2025)	Afgiftssats ved overskridelse	Retsgrundlag
Forældre → Børn, stedbørn	71.500 kr.	15 %	Boafgiftsloven § 23, stk. 1
Bedsteforældre → Børn / Børnebørn	71.500 kr.	15 %	Boafgiftsloven § 23
Ægtefælle → Ægtefælle	Ingen beløbsgrænse	0 %	Boafgiftsloven § 22, stk. 1
Person → Svigerbørn	25.000 kr.	36,25 %	Boafgiftsloven § 22, stk. 1 og 3
Person → Samlever (efter visse betingelser)	71.500 kr.	15 % (hvis betingelser er opfyldt)	Boafgiftsloven § 22 og § 23
Andre personer (venner, kærester, naboer)	0 kr.	36,25 %	Boafgiftsloven § 23 + § 2

Gave i form af gældsbrev eller kontant gave

Der findes flere lovlige måder at give gaver på – men konstruktionen skal være reelt gennemført og ikke blot på papiret. Følgende former er lovligt anvendte:

• Kontante pengegaver (bankoverførsel anbefales for bevis)
• Rentefrie gældsbreve med årlige nedskrivninger svarende til afgiftsfri grænse (anerkendt i praksis)
• Aktiver, såsom sommerhus eller værdipapirer (overdragelse skal ske til handelsværdi)

OBS: Hvis konstruktionen indebærer, at penge “går i ring”, fx gives til svigerbørn og straks returneres til forældre som afdrag – kan det blive anset som en proformaoverførsel, jf. praksis fra Østre Landsret og omtalt i dommen refereret af BDO.

Eksempler på tilladte og ikke-tilladte konstruktioner

Situation	Lovligt?	Kommentar
Forælder nedskriver gældsbrev til barn med 71.500 kr. årligt	✅	Afgiftsfrit, hvis dokumenteret
Forælder giver 25.000 kr. årligt til svigerbarn	✅	Afgiftsfrit op til grænsen – resten udløser gaveafgift
Svigerbarn returnerer gaven til sit ægtefælle → afdrag	❌	Kan tilsidesættes som cirkulation, jf. Østre Landsret, BS-9864/2023-OLR
Ægtefæller giver hinanden store gaver uden beløbsgrænse	✅	Ingen afgiftspligt mellem ægtefæller, jf. § 22
Person giver 50.000 kr. til ven uden relation	❌	Afgiftspligt: 36,25 % fra første krone

Vigtige krav: Dokumentation og formalia

For at sikre, at en gave ikke bliver tilsidesat som ugyldig, kræves der:

• Skriftlig dokumentation (gavebrev, overførsel, gældsbrev)
• Reel overførsel (ikke blot løfte eller tilbageførsel)
• Åbenlys hensigt om gave uden modydelse
• Oplysning til SKAT, hvis gave overstiger beløbsgrænse

Gaver til nærtstående skal indberettes til SKAT ved brug af blanket 706, hvis de overskrider bundfradraget.

Så glæder vi os til at vores børn giver forældrer og svigerforældrer gaver

Nej, den afgiftsfri gave efter boafgiftslovens § 22, stk. 1 på op til 71.500 kr. i 2025 gælder ikke fra børn til forældre. Den gælder kun i den nedadgående linje, dvs.:

• fra forældre til børn (herunder stedbørn og adoptivbørn)
• fra bedsteforældre til børnebørn
• fra svigerforældre til svigerbørn (hvis svigerbarnet stadig er gift med barnet eller er blevet enke/enkemand)

Boafgiftslovens § 22, stk. 1 lyder:

“Gaver, der gives til personer, som er nævnt i § 22, stk. 1, 1. pkt., og som ikke overstiger et grundbeløb, er fritaget for gaveafgift.”

Kilde: Boafgiftsloven § 22, stk. 1

Personkredsen, der er nævnt, fremgår af boafgiftslovens § 22 og relaterer sig til personer, hvor gaveafgiften er 15 % over bundgrænsen, og 0 % op til bundgrænsen – men det gælder kun gaver i nedadgående linje, ikke opadgående.

Hvem kan modtage afgiftsfrie gaver op til bundbeløbet?

Modtager	Afgift (op til 71.500 kr. i 2025)	Afgift over beløbet
Børn, stedbørn, adoptivbørn	0 %	15 %
Svigerbørn (hvis stadig gift)	0 %	15 %
Børnebørn	0 %	15 %
Forældre	Ikke omfattet	15 % af hele beløbet

Hvis et barn giver gave til en forælder:

Så gælder den almindelige gaveafgift efter boafgiftslovens § 23, og her er der ikke noget bundfradrag.

Hele gavebeløbet er derfor afgiftspligtigt med 15 %, hvis beløbet overstiger bagatelgrænsen i ligningsmæssig forstand.

Bemærk: Der kan stadig gives mindre beløb uden gaveafgift, hvis det falder indenfor rammerne af “lejlighedsgaver”, fx til fødselsdag, jul osv., jf. ligningslovens praksis. Det gælder dog kun, så længe gaven ikke overstiger, hvad der anses som sædvanligt i anledning af lejligheden.

Lovhenvisninger

“Der svares ikke afgift af gaver mellem ægtefæller.”

Kilde: Boafgiftsloven § 22, stk. 1

“Der svares ikke afgift af gaver fra forældre til børn og børnebørn, når værdien ikke overstiger det afgiftsfri beløb.”

Kilde: Boafgiftsloven § 22, stk. 1

“Af gaver, som ikke er omfattet af § 22, svares der en afgift på 15 procent til staten.”

Kilde: Boafgiftsloven § 23, stk. 1

“Af gaver til personer, som ikke er omfattet af § 22 eller § 23, stk. 1, svares der en afgift på 36,25 procent.”

Kilde: Boafgiftsloven § 23, stk. 2

Sammenfatning

Gaver er fortsat et anerkendt og lovligt instrument til formueoverførsel mellem generationer, men de skal overholde:

• De afgiftsfri grænser
• Dokumentationskrav
• Realitet i transaktioner

Enhver kreativ konstruktion, der forsøger at omgå skatte- eller afgiftspligt uden reelt formål eller økonomisk substans, risikerer at blive tilsidesat.

• Kilde: Advokat og Revisor Samvirket, AORS.DK
• Fotokredit: stock.adobe.com
• Personer/Firmaer/Emner/: #boafgift, #gavekarrusel, #skatteret, #familieret, #dødsbo, #boafgiftsloven, #gaveafgift, #familieret, #skatteret, #arveret
• Copyrights: Ⓒ 2025 Copyright by AORS.DK – kan deles ved aktivt link til denne artikel.